17.污染物排放量的计算方法比较复杂，实践中如何操作？
如何真实、准确地监测和计算污染物排放量，是环境保护税征管中的难点问题。为解决好该问题，结合排污费多年征收的实践经验，主要采取以下措施：一是对国家重点监控企业（其排放量占全社会主要污染物排放量的80%左右）全部安装自动监测设备，并按自动监测数据计算排污量。二是企业未安装自动监测设备的，按监测机构出具的监测数据计算。要大力推行政府向社会购买监测服务，委托第三方机构提供专业化的监测服务，解决一些市、县环保部门监测能力不足的问题。三是对不具备测条件、无法实际监测排放量的，按照排污系数法、物料衡算方法和抽样测算方法计算排放量。相关计算方法由省级以上环境保护主管部门制定并向社会公布。
18.为什么只对每一排放口应税大气、水污染物污染当量数排在前3项或前5项的污染物征税？
污水和废气中所含污染物种类较多，从监测技术和成本考虑，难以将每一排放口的所有污染物都纳入征税范围。对每一排放口应税大气、水污染物污染当量数排在前3项或前5项的污染物征税，已覆盖了主要污染物排放量，可以起到促进污染物减排的作用。同时，考虑到各地污染减排的特殊需要，环境保护税法给地方一定授权，明确省、自治区、直辖市人民政府可以增加同一排放口征收环境保护税的应税污染物项目数，报同级人民代表大会常务委员会决定，并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。
19.环境保护税的税率是如何确定的？
按照2014年9月发展改革委、财政部、环境保护部《关于调整排污费征收标准等有关问题的通知》要求，全国31个省、自治区、直辖市于2015年6月底前，将大气和水污染物的排污费标准分别调整至不低于每污染当量1.2元和1.4元，即在2003年基础上上调1倍。同时，鼓励污染重点防治区域及经济发达地区，按高于上述标准调整排污费征收标准，充分发挥价格杠杆作用，促进污染减排和环境保护。目前各地实际执行的排污费标准差异较大，大部分省份按国家规定的最低标准执行，有7个省、直辖市调整后的收费标准高于国家规定的最低标准，其中，北京调整后的收费标准是最低标准的8—9倍；天津调整后的收费标准是最低标准的5—7倍；上海分三步调整至最低标准的3—6.5倍；江苏分两步调整至最低标准的3—4倍；河北分三步调整至最低标准的2—5倍；山东分两步将大气污染物收费标准调整至最低标准的2.5—5倍；湖北分两步调整至最低标准的1—2倍。
为实现排污费制度向环境保护制度的平稳转移，环境保护税以现行大气、水污染物排污费标准作为税额下限。同时，按照税收法定原则，为避免地方裁量权过大，对环境保护税设定了税额上限，为最低税额标准的10倍，即大气污染物的税额幅度为1.2元至12元，水污染物的税额幅度为1.4元至14元。应税大气、水污染物的具体适用税额的确定和调整，由省、自治区、直辖市人民政府统筹考虑本地区环境承载能力、污染物排放现状和经济社会生态发展目标要求，参考排污费征收标准，在规定的税额幅度内提出，报同级人民代表大会常务委员会决定，并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。
参考现行排污费征收标准，对固体废物和噪声实行固定税额。其中，固体废物按不同种类，税额标准为每吨5元—1000元；噪声按超标分贝数，税额标准为每月350元—11200元。
20.环境保护税法规定了哪些暂予免税情形？
环境保护税法规定了5项暂予免税的情形：一是为支持农业发展，对农业生产排放的应税污染物暂予免税。但鉴于规模化养殖对农村环境影响较大，需要区别不同情况予以征免税，所以未将其列入免税范围。二是考虑到现行税制中已有车船税、消费税、车辆购置税等税种对机动车的生产和使用进行调节，对促进节能减排发挥了积极作用，因此，对机动车、船舶和航空器等流动污染源排放的应税污染物暂免征税。三是根据国家有关规定，达标排放污染物的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所免缴排污费，为保持政策的连续性，对依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所向环境达标排放的应税污染物暂予免税。四是为鼓励固体废物综合利用，减少污染物排放，对纳税人符合标准综合利用的固体废物暂免征税。五是国务院批准暂免征税的其他情形。
21.为什么对农业生产排放的污染物暂免征税？
农业生产中因使用化肥、农药等形成污染物，并通过农田地表径流、农田排水和地下渗漏等方式进入水体而造成面源污染。鉴于上述污染情况较为复杂，难以准确计量污染排放量。同时，考虑农民负担能力较弱，为支持农业生产，税法规定暂不对农业污染征税。
22.为什么对规模化养殖排放的污染物不予免税？
目前，我国畜禽养殖场（户）1亿多个，畜禽养殖规模化率达54%，畜禽粪污年产生量约38亿吨，畜禽养殖化学需氧量、氮、磷、铜、锌的排放量分别占农业源排放总量的96%、38%、56%、99%和98%，畜禽粪污成为农业面源污染的主要来源。鉴于规模化养殖对农村环境危害较大，所以税法中未将其列入免税范围。
但在具体征税政策上，对不同的规模化养殖企业采取区别对待，而不是简单按畜禽饲养量征税。一是规模化养殖企业自行或委托他人采取粪肥还田、制造有机肥、制取沼气等方法，对畜禽养殖废弃物进行综合利用或无害化处理，不向外环境排放污染物的，不征收环境保护税。二是规模化养殖企业向环境排放污染物，排放量可以监测的，按实际监测的排放量征收环境保护税。三是规模化养殖企业向环境排放污染物，但没有设置固定的污染排放口，其排污量无法实际监测的，依据税法附表2中“禽畜养殖业、小型企业和第三产业水污染物污染当量值”表，按畜禽饲养量折合的污染当量数计算征税。
23.为什么对机动车等流动污染源排放的污染物暂予免税？
汽车尾气对环境污染大，应充分发挥税收的调节作用，促进减少尾气排放。但考虑到现行税制中已有消费税、车船税、车辆购置税等税种对汽车生产和使用进行调节，其中车船税、消费税按排量征税，已体现了税收调节和经济补偿，所以税法对汽车等流动污染源排放的污染物规定暂免征收环境保护税。
24.为什么对城乡污水、生活垃圾集中处理场所达标排放的污染物暂予免税？
城乡污水和生活垃圾处理厂是污染治理单位，也可能是污染排放大户。但考虑到城乡污水和生活垃圾处理厂承担了部分公共服务职能，具有准公共服务性质，特别是目前许多城乡污水、生活垃圾集中处理场所运营较为困难，各级财政予以适当补贴。因此，为减轻城乡污水、垃圾集中处理场所的运营负担，调动其不断改进治污工艺和技术水平、减少污染物排放的积极性，税法规定对其暂免征收环境保护税。但同时附加一个条件，即不得超过国家和地方规定的排放标准；凡超过规定排放标准的，应一律照章征税。
25.为什么对工业污水集中处理场所达标排放的污染物不予免税？
工业污水集中处理场所与城乡污水集中处理场所的性质不同。工业污水集中处理场所服务于工业园区内少数企业，由双方协商确定服务费用，具有商业性质且盈利状况好。为此，税法规定对工业污水集中处理场所排放的污染物予以征税。工业污水集中处理场所按要求须达标排放，达标排放污水所含污染物一般较少，为此，根据税法规定按污染当量数征税计算，工业污水集中处理场所税收负担不重。
26.为什么按纳税人排污浓度值不同设置两档减税政策？
根据污染物排放浓度实行差别化征税政策，对促进企业减排可以起到良好的激励作用。现行排污费制度，只规定了一档减征政策，即对排污单位排放大气或者水污染物的浓度值低于国家或地方规定的排放标准50%以上的，减半征收排污费。考虑到将排放浓度值降到规定标准的50%以上技术要求较高，一些企业可能享受不到优惠政策，为充分发挥税收的激励引导作用，进一步调动企业改进技术工艺、减少污染物排放的积极性，税法根据纳税人排放污染物浓度值低于国家和地方规定排放标准的程度不同，设置了两档减税优惠，即纳税人排污浓度值低于规定标准30%的，减按75%征税；纳税人排污浓度值低于规定排放标准50%的，减按50%征税，进一步鼓励企业改进工艺、减少对环境的污染。
27.环境保护税如何征管，税务机关与环保部门如何建立协作机制？
现行排污费由环保部门征收，改征环境保护税后，将由税务机关按照税收征管法的规定征收管理，增强了执法的规范性、刚性。同时，考虑到征收环境保护税对污染物排放监测的专业技术要求较高，离不开环保部门的配合，环境保护税法确定了“企业申报、税务征收、环保协同、信息共享”的征管模式。即纳税人应当依法如实办理纳税申报，对申报的真实性和完整性承担责任；税务机关依法征收管理，环保部门负责依法对污染物监测管理；环保部门与税务机关须建立涉税信息共享平台和工作配合机制，定期交换有关纳税信息资料。这一征管模式突出了纳税人自主如实申报纳税的义务，明确了税务机关征税的主体责任，并要求环保部门对排污征税提供信息核查，配合做好税务征管工作。
28.环境保护税征管涉及税务、环保两个部门，如果发生征纳税争议，纳税人行政复议或诉讼对象是谁？
环境保护税法第14条规定：环境保护税由税务机关依照税收征收管理法和本法的有关规定征收管理。环境保护主管部门依照本法和有关环境保护法律法规的规定负责对污染物的监测管理。行政复议法实施条例第11条规定：公民、法人或者其他组织对行政机关的具体行政行为不服，依照行政复议法和本条例的规定申请行政复议的，作出该具体行政行为的行政机关为被申请人。行政诉讼法第26条规定：公民、法人或者其他组织直接向人民法院提起诉讼的，作出行政行为的行政机关是被告。根据上述法律法规的规定，如果发生征纳税争议，纳税人行政复议或诉讼对象是作出具体税收征管行政行为的税务机关。
29.为什么环境保护税法对纳税人和税务机关、环保部门违法责任没有做出细化规定？
税收征收管理法、环境保护法等有关法律法规，对纳税人纳税、税务机关征税、环保部门监测污染物等工作中应承担的法律责任已做出了明确规定。
《税收征管法》第六十四条规定，“纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚款”。第八十二条规定，“税务人员徇私舞弊或者玩忽职守，不征或者少征应征税款，致使国家税收遭受重大损失，构成犯罪的，依法追究刑事责任;尚不构成犯罪的，依法给予行政处分。税务人员滥用职权，故意刁难纳税人、扣缴义务人的，调离税收工作岗位，并依法给予行政处分。”
《环境保护法》第六十八条规定，“地方各级人民政府、县级以上人民政府环境保护主管部门和其他负有环境保护监督管理职责的部门有下列行为之一的，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予记过、记大过或者降级处分；造成严重后果的，给予撤职或者开除处分，其主要负责人应当引咎辞职：（一）不符合行政许可条件准予行政许可的；（二）对环境违法行为进行包庇的；（三）依法应当作出责令停业、关闭的决定而未作出的；（四）对超标排放污染物、采用逃避监管的方式排放污染物、造成环境事故以及不落实生态保护措施造成生态破坏等行为，发现或者接到举报未及时查处的；（五）违反本法规定，查封、扣押企业事业单位和其他生产经营者的设施、设备的；（六）篡改、伪造或者指使篡改、伪造监测数据的；（七）应当依法公开环境信息而未公开的；（八）将征收的排污费截留、挤占或者挪作他用的；（九）法律法规规定的其他违法行为。”
鉴于纳税人、税务机关和环保部门在环境保护税征收管理中出现的违法违规行为，可依照税收征管法、环境保护法等相关规定执行。因此，环境保护税法没有对相关法律责任进行细化。
30.目前一些地区实施了排污权有偿使用和交易制度，开征环境保护税后，是否继续收取排污权使用费？
2014年，国务院办公厅印发《关于进一步推进排污权有偿使用和交易试点工作的指导意见》（国办发[2014]38号），明确推进排污权有偿使用和交易试点工作。试点地区实行排污权有偿使用制度，排污单位在缴纳使用费后获得排污权。有偿取得排污权的单位，不免除其依法缴纳排污费等相关税费的义务。鉴于排污权使用费是排污单位实施排污权交易之前，为获得排污权而缴纳的费用，体现环境资源有价的理念，与对企业排污征税性质有所不同。环境保护费改税不涉及排污权使用费，不影响排污权交易制度的实施。
31.环境保护费改税后，收入归属哪一级政府？如何保障污染治理和环境保护的投入？
按现行财政体制，排污费收入实行中央与地方1:9分成。考虑到治理污染、保护环境的职责任务主要由地方承担，为充分调动地方积极性，完善地方税体系，环境保护费改税后，拟将环境保护税全部作为地方收入，中央财政不再分成。
按照预算法的规定，税收收入应纳入一般公共预算管理，统筹用于保障和改善民生、推动经济社会发展、维护国家安全等方面。虽然环境保护税不采取专款专用方式，但不会降低污染治理和环境保护的投入力度，原由排污费安排的支出纳入同级财政预算，按照力度不减的原则予以充分保障。“十二五”期间，全国一般公共预算用于节能环保的支出约1.76万亿元，其中2015年用于节能环保的支出为4814亿元，重点支持大气、重金属和重点流域水污染防治等工作，财政预算安排的支出远远超过排污费的收入规模。开征环境保护税后，各级财政将进一步加大对环境保护的支持力度。
32.环境保护费改税后会不会加重企业负担？
环境保护费改税，遵循“税负平移”的原则，征税范围、税率基本不会改变。开征环境保护税后，税收刚性增强，征收机制更加严格，会有一些应缴未缴排污费的企业被纳入征税范围。有关部门对部分省市进行了实地调研，环境保护税占企业缴纳税费的比重较低，一般在1%以下，不构成企业的主要负担。企业和地方相关部门普遍反映，费改税后对企业成本负担影响不大。此外，征税后对企业的约束机制进一步增强，将促使企业主动采取措施减少污染物排放，一些企业的纳税额还会有所减少。
33.环境保护税法从2018年1月1日起实施，在实施前还有哪些工作需要做？
环境保护税法自2018年1月1日起实施。环境保护税是新开征的税种，收费与征税两套制度要进行转换，政策上和征管上需要做前期准备工作：一是起草税法实施条例，明确税务机关和环保部门的具体职责，细化具体政策和征管措施，并按程序报请国务院批准。二是对授权地方决定的事项，包括确定具体适用税额、增加同一排放口应税污染物的项目数等，由各省（区、市）按法律程序确定和报批。三是做好税收征管准备工作，包括建立税务与环保工作配合机制、调试征税信息系统、交接纳税人资料、建立信息交换平台等。四是做好政策宣传解读、纳税辅导和业务培训，确保征管工作有序进行。环境保护税作为落实税收法定原则的第一部税法，相关部门将按照法治精神做好税法实施前各项准备工作，确保税法顺利有效实施。